[摘 要]：增值税转型将对财政收入和投资带来巨大影响，从而影响地区经济的发展。本文以四川省的经济数据为基础，结合东北地区增值税转型试点的具体经验，对增值税转型引起的四川省财政减收做出静态测算，分析其对投资的影响情况，并提出相应政策建议。
[关键词]：增值税转型；财政；投资；实证研究
[中图分类号] F812.42 [文献标识码] A [文章编号]
增值税由生产型转变为消费型，一方面在短时间内会造成增值税税基缩小，导致财政暂时减收。国内一些专家预测如果全国统一实行增值税转型，且允许抵扣全部购进固定资产所含税款，每年全国增值税将减收1300～1700亿元。另根据财政部财政科学研究所的测算，每年全国增值税将减收500～800亿元。尽管测算的结果不尽相同，但都说明增值税转型将导致税收收入的大幅减少。另一方面，增值税转型有利于消除对企业固定资产投资的重复课税，解决因资本有机构成差异造成的行业税负失衡问题，从而对减轻企业税负，刺激投资增长，带动经济增长有着积极作用。
一、四川省增值税转型的静态财政风险测算
（一）增值税转型的税收政策假定
假设四川省当年增值税转型的政策要点如下：
1.只有新增固定资产才给予抵扣（定量到对四川省影响较大的采掘业、制造业、电煤水生产和供应业和批发零售贸易业），固定资产存量不予抵扣；
2.摩托车、轿车、其他列举的车辆不予抵扣；
3.固定资产须验收交付使用后予以抵扣。
（二）统计测算
以四川省的经济数据为基础，对其增值税转型后的财政减收做静态测算（如表1所示）。
表1 2004年度四川省增值税转型测算表 单位：亿元
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项目
产业 |
总投资 |
新增固定资产投资 |
交付使用率（％） |
转型后增值税减收额 |
当年增值税总额 |
|
采掘业 |
46.83 |
30.19 |
64.47 |
3.3088 |
|
|
制造业 |
136.33 |
73.22 |
53.71 |
6.6855 |
|
|
电煤水生产和供应业 |
217.16 |
56.64 |
26.08 |
2.5112 |
|
|
批发零售贸易业 |
34.25 |
19.48 |
56.88 |
1.8836 |
|
|
总计 |
434.57 |
179.53 |
|
14.3891 |
230.3436 |
数据来源：2005年《四川统计年鉴》
（说明：①计算公式：转型后增值税减收额＝新增固定资产投资额×交付使用率×17%；②当年增值税总额＝四川省政府2004年增值税收入÷25%）
表2 2000－2004年四川省政府增值税和财政收入情况表 单位：亿元
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项目 年份 |
2000年 |
2001年 |
2002年 |
2003年 |
2004年 |
|
增值税收入总额 |
33.8425 |
38.0085 |
41.8605 |
48.0965 |
52.3617 |
|
增额（增值税） |
|
4.166 |
3.852 |
6.236 |
4.2652 |
|
增幅（％）（增值税） |
|
12.31 |
10.13 |
14.90 |
8.87 |
|
财政收入总额 |
233.8630 |
271.1245 |
291.8746 |
336.5917 |
385.7848 |
|
增额（财政） |
|
37.2615 |
20.7501 |
44.7171 |
49.1931 |
|
增幅（％）（财政） |
|
15.93 |
7.65 |
15.32 |
14.62 |
数据来源：2001－2005《四川省统计年鉴》
（说明：增幅=
）
从表1可以看出，如果2004年四川省增值税转型，四川省会减收增值税14.3891亿元，减收额占当年四川省增值税总额的6.25％，这一比例与全国7％的比例基本持平[①]。依据现行财政体制，四川省地方财政收入将减收增值税（归地方所有部分）14.3891×25％+14.3891×75％×30％＝6.8348亿元[②]；减收城市维护建设税和教育费附加约为14.3891×10％＝1.4389亿元，地方总减收6.8348+1.4389＝8.2737亿元，占当年财政收入的2.14％（当年四川省财政收入为385.7848亿元），占当年地方财政增收额的 16.82％。然而，从企业的角度来看，由于新增机器设备等固定资产所含税金允许抵扣，该部分被抵扣的增值税进项税额不再进入企业生产成本，企业可以在保持价格不变的基础上把降低的成本以利润的形式实现，因此会增加所得税税基而增加所得税收入，按6％的综合折旧率计算：
当年增加所得税收入额＝
＝
＝当年减收增值税额 6％ 33％
＝14.3891×6%×33%＝0.2849亿元。
企业也可以把成本下降的收益转移给消费者，实行降价多销的策略抢占市场份额，这样可以使商品流转额增加，从而带来政府税收总量增加。加上实行消费型增值税后现行有关机器设备的减免退税和一些中间产品的减免税将取消，同样可以导致政府税收总量增加，这样使得转型带给四川省财政的负面影响会更小，财政减少总额占财政增收的比例不到15％，所以，增值税转型对四川省经济的健康发展不会有负面影响的风险。
（三）政策建议
1.四川省在转型过程中应采用“全额抵扣”而非东北地区试点的“增量抵扣”办法。
从东北地区增值税转型试点的情况来看，其转型政策有如下基本特点：
(1)实行环比增量抵扣，即允许抵扣的固定资产进项税额限于当年新增增值税税额以内，超过部分当年不抵扣，且纳税人有欠交增值税的，应先抵减所欠税款；
(2)按季度均衡办理退税，为保证年度内扣税的均衡性，实际操作时采取逐期计算新增增值税税额，按月抵扣，年底清算的办法；
(3)抵扣固定资产范围只限于具体的装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业，汽车制造业、农产品加工业、军品工业和高新技术产业八大行业，而且不包括固定资产存量。
实行上述转型政策的确可以避免转型给财政收入造成冲击，尽可能地减少了对财政的负面影响，但是作者认为此次东北地区增值税转型试点，实质上只是扩大了原有增值税的抵扣范围，并非真正意义上的增值税转型，而更像是对局部地区，部分行业的税收优惠措施，没有体现出增值税的中性税收特征。毕竟“增量抵扣”政策激励的是新办企业的固定资产投资和经济效益好（有增值税增量）的企业设备更新改造，扶持了国家重点行业的大型骨干企业，而一些最需要扶持的老企业由于历史包袱沉重，增值税增量很小，甚至没有增量，因此在增值税转型过程中得不到好处。再如一些规模较小的企业，外购的机器设备，固定资产原值将不再包含增值税税金，应提折旧减少，应税所得额增加，但是由于实行“增量抵扣”政策，使得这些企业实际税负有增无减，不利于经济的长足发展。经过上文的测算，实行“全额抵扣”增值税转型不会给四川省带来财政风险，因此，参考东北地区增值税转型的经验，四川省增值税转型模式的选择应该立足长远，将消费型增值税的优势彻底发挥出来，采用“全额抵扣”模式。
2.四川省增值税转型应扩大增值税征收范围和抵扣范围。
增值税是典型的中性税收，是现代市场经济中政府公平地宏观调控和资源配置的重要工具，它实行道道环节课税，但又不存在重复征税，原因就在于增值税在征纳中形成了层层抵扣的完整闭环。然而，如果其中某一个抵扣链条不能衔接，就可能导致某些应税项目重复课税。因此应努力扩大增值税的征收范围，例如要尽快将交通运输业、建筑安装业以及房地产开发业纳入增值税征收范围，以保证增值税的普遍征税与抵扣链条的完整性。增值税从生产型转变为消费型，其目的就是完善增值税抵扣链条，消除对固定资产的重复课税，如果转型只是局限于东北地区试点政策所规定的那八大行业，那么固定资产重复课税问题不但得不到解决，反而会出现新一轮的税负不公问题，届时被允许抵扣的八大行业将得到快速发展，而其他行业或多或少地受到抑制，这些将有违增值税的税收中性原则，破坏了原有的产业结构。
二、四川省增值税转型对投资影响的分析
（一）四川省增值税转型对投资影响的分析
增值税转型必将引起投资高速增长，通过东北地区转型试点后的数据来看，转型极有利于吸引外来投资，特别是民间投资。有关数据表明2004年东北地区利用外资59.4亿美元，同比增长83.6％，高于全国平均水平70个百分点。而四川省的投资情况（如表3所示）。
表3 四川省与国家投资的各项指标对照表 单位：亿元
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项目
年份 |
四川省总投资额 |
四川省投资增幅(%) |
全国平均投资增幅(%) |
四川省国有经济投资额 |
四川省国有经济投资占总投资比例(%) |
全国国有经济投资占国家总投资比例(%) |
四川省预算内资金的投资额 |
四川省预算内资金投资占总投资比例(%) |
全国预算内资金投资占总投资的比例(%) |
四川省来源于外资的投资额 |
四川省外资投资占总投资比例(%) |
|
2000 |
1403.85 |
|
|
678.15 |
48.31 |
50.14 |
40.31 |
2.87 |
6.4 |
35.58 |
2.53 |
|
2001 |
1573.80 |
12.11 |
13.05 |
758.32 |
48.18 |
47.31 |
54.72 |
3.48 |
6.7 |
22.56 |
1.43 |
|
2002 |
1805.20 |
14.70 |
16.89 |
822.61 |
45.57 |
43.40 |
100.09 |
5.54 |
7.0 |
13.13 |
0.72 |
|
2003 |
2158.20 |
19.55 |
27.74 |
895.37 |
41.49 |
38.98 |
53.26 |
2.47 |
4.6 |
28.82 |
1.34 |
|
2004 |
2648.46 |
22.72 |
26.68 |
1025.78 |
38.73 |
35.51 |
92.8 |
3.50 |
5.7 |
43.40 |
1.63 |
数据来源：2001－2005《四川省统计年鉴》、《中国统计年鉴》
从表3可以看出，（1）四川省的固定资产投资增幅各年都略低于全国平均水平，而四川省的国有经济固定资产投资比例却略高于全国平均水平；（2）来源于外资的四川省固定资产投资的资金比例明显低于来源于预算内资金的比例，这说明四川省增值税转型后吸引外资和民间资本的空间很大。而同期北京、上海、天津等经济发达的地区，预算内资金投资额都低于全国平均水平，从这一现象中我们可以得到启示，预算内资金投资占总投资比例可以作为评价一个地区经济是否健康发展和经济发达与否的指标，在既定GDP增长率下，这个指标越低，那么该地区经济越发达。结合这个指标来评价地方经济增长，要比单独使用GDP增长率更具科学性，因为靠大量的政府投资也可以拉动GDP的增长，但是它并不能说明该地区民间资本活跃的程度。东北地区试点增值税转型后的经济发展佐证了这一规律，增值税转型之后，地区GDP增长加快，经济较转型前更为发达，其根本原因就是民间资本更加活跃，促进了投资的大幅增长。四川省的这一指标虽然略低于全国平均水平，但是和上海、北京、天津这样的发达地区相比还有一定差距。然而四川省的总体投资增幅又略低于全国平均水平，可见今后四川省的投资发展潜力很大。按照上文的建议，如果四川省实行“全额抵扣”而非“增量抵扣”的方法，外资和民间投资的比例将上升得更快。
（二）政策建议
1.四川省在增值税转型以后，应该适当消减以政府为主导的固定资产投资（公共产品供给除外），尤其是要减少四川省的预算内资金投资额。
如前文所述，四川省在增值税转型以后将会迎来外资和民间资本的投资高潮，投资总额将会高速增长。减少预算内资金的投资额，首先不会影响四川省的总体投资效果；其次可以降低政府的支出，使政府有足够的资金应用到提供公共产品和发展福利事业上；再次可以使投资增长率趋于缓和，避免投资过热带来各种负面影响。
2.四川省在增值税转型过程中，各种转型的配套措施要及时跟进，不能滞后。
增值税转型是一项系统工程，需要方方面面的政策配套措施齐头并进。正是由于配套措施的不完善，固定资产存量的认定成本太高，导致固定资产存量在增值税转型过程中不参与抵扣，转型带来了对固定资产存量处理的不公平。所以，各种转型的配套措施的及时跟进是增值税转型成败的关键。总结东北地区转型试点的经验，增值税在转型过程中亟待完善的配套措施有：
(1)制定界定固定资产“增量”和“存量”的标准和具体办法，防止企业通过变卖方式获得对固定资产存量所含税金的抵扣；
(2)税务部门按季节退还企业增值税时，要明确附征的城市维护建设税和教育费附加一并退还的政策；
(3)升级现有的税务管理软件系统。现有的税务软件系统不能满足增值税转型后的业务操作，尤其是转型企业名单的审核、抵扣凭证的认证等与金税工程各子系统、CTAIS系统、“一窗式”设计原理不相容的问题亟待解决。
三、结语
综上所述，短期内，增值税转型尽管会导致四川省税基缩小，但在现有四川省的经济实力和产业结构下，转型对四川省财政收入的影响很小，财政会继续增收，不会带来显著的负面影响。从长远看，增值税转型将有力刺激投资，促进产业结构调整，消除重复课税，增强产品竞争力，对经济增长产生积极的推动作用。所以，四川省的增值税“早转型，早受益”。
[参考文献]
[1]湖北省税务学会课题组.增值税转型的风险预测及方案设计[J].税务研究，2005（4）.
[2]饶立新，陈荣秋.中国增值税转型试点一周年情况分析[J].当代财经，2005（10）.
[3]杨震，刘丽敏.增值税转型对地方政府财政收入影响的实证研究[J].税务研究2005（3）.
[4]王洪海.增值税转型：投资指标变动模型及分析[J].税务与经济，2003（6）.
[5]杨抚生，蔡军.不可忽视增值税转型对地方经济的负面影响[J].税务研究，2006（2）.
The Empirical Research of VAT Transition’s Impacts on Sichuan Province’s Economic Development
DENG Xi-long
（College of Humanities Lanzhou University of Science and Engineering; Lanzhou 730050 China）
Abstract: VAT transition will bring about great influence on investment and finance. This paper will combine the economic date with the concrete condition of the Northeast area’s VAT transition experimental unit. Analyze the investment situation of Sichuan province and give a static calculation of its revenue decrease, then give the corresponding proposals.
Key words: VAT transition; Finance; Investment; Empirical research
本文来源于四川省国际税收研究会2006年调研课题筹备文章，（四川省国际税收研究会文件：川税研发[2006]02号。）
作者简介：邓晰隆（1980—），男，四川广元人，硕士，兰州理工大学人文学院助教。
[①] 全国7％的比例也是依据《2005年中国统计年鉴》的数据，按照表1的计算方法计算而得。
[②] 由于1994年税制改革后，在1993年增值税入库收入的基础上，超过部分中央政府和地方政府实行三七分成，而1993年的增值税入库额基数较小，而增值税收入的增长较快，所以转型后地方政府实际减收的增值税额还包括中央政府从增收部分中返还的30％，即14.3891×25％+14.3891×75％×30％。
E-mail: sky_dengxilong@163.com
邮 址：兰州市七里河区南工坪路287号 兰州理工大学人文学院 邓晰隆（老师）
邮 编：730050
